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珠宝首饰行业涉税风险和解决方案

摘要: (一)消费税和增值税。对珠宝的生产、委托加工、进口、零售等环节征收消费税和增值税。其中,金银首饰、铂金首饰、DIA、DIA首饰的税率为5%,其他贵重首饰、珠宝玉石的税率为10%;其中金银首饰零售税和其他珠宝零售税 ...
一、消费税和增值税
        对珠宝的生产、委托加工、进口、零售等环节征收消费税和增值税。其中,金银首饰、铂金首饰、DIA、DIA首饰的税率为5%,其他贵重首饰、珠宝玉石的税率为10%;其中金银首饰零售税和其他珠宝零售税分别在生产、委托加工和进口过程中征收。附加值税率是13%。
  • 税制融资思路:企业涉及生产、批发、销售的全过程,可根据工艺将珠宝生产分成2-3个经营主体(厂矿、设计、贸易分立),通过相关交易定价和委托加工方式合理安排税收负担。
  • 也可以考虑调整产品设计,如翡翠产品用白金框镶钻后,可变白金饰品出售,消费税可由10%降低到5%,节省消费税。
  • 在有税收优惠的地方,也可以考虑开厂、设计工作室,享受增值税和所得税优惠,也可以解决部分进项票不足的问题。
        实际上,商家一般不自己建工厂,而是委托加工,把产品交给第三方工厂代工,这时代工商就可以代为缴纳消费税。根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》《第七条…直接出售委托加工的应税消费品,不再缴纳消费税》的规定,贸易商代工代缴消费税后,就不用再交消费税了。而此时,精明的商人也会通过委托代工的税收政策,制定税收计划,以节省更多的消费税。

二、公司所得税。
        首饰产业的毛利一般在20-30%之间,企业所得税率一般在5-7.5%之间,计划中要降低企业所得税率。个人所得税通常在0.5-3%之间。
        对小规模纳税人核定征收企业、高科技企业、软件开发企业、先进服务企业,一般都可享受企业所得税优惠。首饰业很少被评为高科技企业(目前仅发现潮宏基为高科技企业),但这并不意味着不能获得较低的所得税负担。可包括但不限于下列一般筹资办法:
1.珠宝首饰工作人员签订劳动合同或劳动合同,员工工资可以税前扣除。
2.生产型企业可申请工艺专利或外观设计专利,提高其技术含量,享受加扣优惠政策。
3.根据企业规模享受中小企业增值税和所得税优惠。
4.按照企业的经营性质享受核定征收税收政策的优惠。
5.根据企业经营的产品和规模,重新设计企业所有权及相关交易结构,合理减轻税负。
6.如条件相符,可利用退税等优惠政策进一步合理节税。

三、关税问题。
        自2018年7月1日起,中国珠宝产品进口税率有新变化,涉及珠宝的18个税目已被下调。首饰报关成本大幅降低,行业迎来新机遇。
        进口税包括进口税、增值税及消费税。进口税主要分为最优惠的国税和普通税。最惠性国税,顾名思义,就是指各国均可享受的最高关税税率。这一税率可能与其他国家相同,但不能高于其他国家。一般情况下,最优惠的国家税收将低于普通税。WTO成员进口的商品均适用最优惠的国家税收政策,大多数未加入WTO的国家或部分地区已与中国签订了优惠税率协议,享受最优惠的国家税收。因此进口商品的大部分国家和地区适用最优惠的国家税收政策。需要指出的是,从2018年7月1日起,部分进口日用消费品的最优惠国家下调了1449个税目。减少进口关税的珠宝税有18项,金银珠宝产品由20%降至8%,铂金等贵金属产品由35%降至10%,天然或养殖产品由35%降至10%。
        对进口未经分级的天然黑珍珠、其、其他天然黑珍珠、养殖黑珍珠等珍珠商品,2020年暂定进口税率为0%;工业或实验室用贵金属制品或包贵金属制品2020年暂定进口税率为0%;铂金含量超过3%的其他含铂或铂化合物的废料2020年暂定进口税率为0%。中国不能生产、不能养殖黑珍珠,中国市场上的黑珍珠全靠进口,80%-90%依赖进口。

四、上海钻石交易所的珠宝交易优惠税率。
        进口国内珠宝,海关按《海关税则》征收关税、增值税、消费税等。为促进珠宝行业的健康发展,国家针对不同交易平台出台了一系列优惠政策。下面是上海钻石交易所珠宝交易的税收优惠。
1.上海钻石交易所是国家一般贸易项目下唯一的钻石进出口渠道。国家一般贸易项目下的钻石(包括钻石坯料和未镶嵌成品钻石)进出口都集中在上海钻石交易所海关进行报关。国内毛坯和成品钻石从上海钻石交易所进口免征关税。
2.DIA进口增值税:纳税人在国内市场上对来自上海DIA的DIA出口,对毛坯DIA免征进口增值税。制成品DIA进口实际税负超过4%的部分由海关实施,即征即退。对工业钻石征收进口税和进口增值税。
3.国内加工DIA的税收政策:如果国内加工的DIA在上海DIA交易所出售,则在国内的销售环节免征增值税;如果没有在上海DIA交易所销售,则将按13%的税率征收增值税。
4.进入上海DIA交易所,国内加工的成品视为出口,不予退税。在上海DIA交易所再次进入国内市场后,增值税实际税负超过4%的情况下,对进口环节实行即征即退。
总之,在上海DIA交易所,商品进入国内市场的毛坯DIA不用纳税,成品DIA缴纳4%的增值税。DIA的消费税从生产和进口转到零售,而非附加产品DIA和DIA配件的消费税减免5%。

五、珠宝行业的上市公司税负水平。
        上面虽然列举了几个例子,但并不能代表企业的实际税负率,现实中,由于企业经营情况千变万化,所以应该多采用综合规划。看看珠宝行业上市公司的一些案例。
2020年,老凤翔(600612)营业收入517亿元,未发现增值税。增值税税率为1-2%,税率为0.2%,税率为0.3%;企业所得税7.22亿元,税率为1.4%,综合税率为3.7%。
潮宏基(002345,高科技企业),2020年营业收入30.68亿元,根据财务报表数据推算,增值税税率应在3-6%之间;税率和附加金额为5971万元,税率为2%;企业所得税3172万元,税率为1%,综合税率为6-8%。它的所得税比老凤祥低,原因之一是它可以从R&D费用中额外扣除。
明牌珠宝002574,2020年营收25亿元,未发现增值税。据财务报表资料分析,增值税税率为1-2%;税金1759万元,税负0.7%;企业所得税2321万元,税负1%,综合税负3%。
豫园商城(600655)是一家以珠宝为主业的多元化上市公司。税收收入108.58亿元,未发现增值税。通过对财务报表数据的计算分析,增值税税率为3%-6%,税率为3.47万元,税率为1.93%;企业所得税1.41万元,税率为1.4%,综合税率为6-8%。
        尽管处于同一行业,但显然不能探索其税收负担的明确规律性。总体来看,近年来珠宝行业低迷,盈利能力低下,加上征收消费税,综合税负较高。因此对于正常经营的珠宝企业,我们认为综合税负在2.5-4%之间,其中增值税负在1%左右,税金和附加税(含消费税等)在0.5-1%之间,企业所得税率在1%左右是合理的。

(部分内容源于网络,侵删)
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2021-7-28 12:06
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