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增值税的本质与筹划

摘要: 在长期以来,增值税一直是中国各种税种中当之无愧的领头羊,近两年占全国财税收入的近40%,为国家财税收入和经济发展作出了巨大贡献。增值税主地位的复杂性最高,最低的规划空间和最大的风险系数。Franklin有一句名 ...
在长期以来,增值税一直是中国各种税种中当之无愧的领头羊,近两年占全国财税收入的近40%,为国家财税收入和经济发展作出了巨大贡献。
增值税主地位的复杂性最高,最低的规划空间和最大的风险系数。
Franklin有一句名言:世界上只有两样东西是不可避免的:死亡和纳税,而商业中不可避免的税收是增值税。增值税是每一个企业都要面对的问题,但许多企业的老板、管理者、业务人员乃至财务人员对增值税的本质认识不深,导致许多企业在增值税规划、风险控制、商业决策等方面存在许多误区。
增值税正如名称所示,将商品劳务流通过程中增值部分作为征税对象。这个概念包含了增值税的三个特点:1、不流转(包括作流转)不征税;2、不增值不征税;3、最后一个流转环节是最终负税人。
以上三个特点揭示了增值税的本质:1。事实上,企业所承担的增值税并非增值税的销售税,也非应缴增值税交税务局的那一部分,而是在向供货商缴纳进项税时转嫁给供应商。2.可以转让增值税。当企业将所购买的商品劳务通过生产销售转移给客户时,可向下游客户征收销售税。在此公式中我们可以看到,能够销售的商品和劳务企业本质上不承担增值税,而是转移给下游客户。
销售税=销售额×增值税率
VAT进项税=采购材料(设备,服务)×增值税率。
增值税应税额=增值税销售税额=进口增值税=增值部分×增值税率。
只有真正认识增值税的本质,才能理解增值税的相关法律法规,作出正确的业务决策,才能对增值税进行合理的纳税筹划。
首先,正确理解增值税相关法律法规。
1.增值税转移:《增值税暂行条例》规定,纳税人购买的货物或接受的应税服务不适用于增值税应税项目,而是适用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费等。他们支付的进项税不得从销售税中扣除。由于这种商品和劳务的最终负税者是企业,不能转移到下一环节,因此支付给供应商的进项税必须由企业承担,不能扣除。
2.增值税视为销售:《增值税暂行条例实施细则》规定,将自产和委托加工的货物用于非应税项目,将自产和委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者,分配给股东或投资者,将用于集体福利或个人消费等行为视为出售。实质上,这也是由于增值税扣除项目和产生项目的链条终止,企业应取代下一个环节成为商品实际负税人。
3.增值税免征:国家在国际市场上鼓励出口,提高本国产品在国际市场上的竞争力,对出口商品免征增值税。并根据一定的计算方法,对出口商品的进口税采用退税策略。出口商的毛利可能会很低,因为出口企业赚到的进口税是根据国家出口政策退还给供应商的,这是许多出口企业的真实利润,因此也有些出口企业在虚报进口发票时冒了风险。
企业经济业务的正确决确决策:报价是否含税?
增值税常常令人眼花缭乱,常常引发财务和商业采购的争论。销售和采购报价不包含任何税收,包括多少税?实际上,问题的实质不在于报价中包含的税收,而在于定价。由于增值税是价格外税,所以要与价格分开。
例如:A企业为一般纳税人,增值税率为13%。
1)情况1:销售单价为100元,销售单价为100元,增值税=100×13%=13元,共收取客户货款113元。
2)情况2:如销售单价含税100元,销售额=88.5元/(1+13%)=88.5元,增值税=88.5×13%=11.5元,客户付款100元;
3)情况3:单价100元,另收取10%的税款,销售额=100(1+10%)/(1+13%)=110/1.13=97.35元,增值税=97.35×13%=12.65元,客户付款110元。
能不能顺利解决报盘含税和收费点的问题,主要取决于两个因素:一是取决于企业在产业上下游的地位,二是取决于企业与采购人员的谈判能力。上述三种情况,企业与客户议价时,情况一是对企业最有利,二是对企业最不利;如果企业和供应商谈价格,情况二是最有利于企业,情况一是对企业最有利。
事实上,在这一问题上纠缠,还是因为对增值税流转的性质没有透彻的了解,报价不含税或低于法定税率,实际上也是一种税负转移的方式。
三是合理安排增值税负担。
1、向一般纳税人或者小规模纳税人申请。
对普通纳税人来说,税率是13%,9%,6%,0%,小规模纳税人3%,小规模纳税人每月免缴10万元,这两点很多人都认为小规模纳税人税率低,值得选择。
而理解增值税流通本质,就要考虑行业、战略目标和上下游。
产业集中度高、规模大、自身战略目标大、上下游合规性高的企业应选择一般纳税人,因为上游供应商下游客户多为普通纳税人,下游客户多为普通纳税人,上游供应商开具一般纳税人发票。假如选择做小纳税人,一方面会增加实际的成本量,另一方面,客户又不愿意接受只有3点的进口扣除发票。
反之,如果小企业多,整体行业不规范,客户的供货商都是小企业,申请小纳税人更划算。
还有轻资产行业,高附加值的企业也建议申请小规模纳税人。
2.业务模式是购销或服务。
对于普通纳税人而言,购销业务模式的增值税税率为13%,平台服务型增值税税率为6%,我们究竟选择哪种模式,其实还是要结合企业所处的行业和自身定位来判断真正的税率。
高附加值:高附加值的企业,一般说来,增值部分较大,建议选择平台式服务模式,比如阿里。
二、上游供应商:对采用重资产经营的企业,在上游供应商开立的发票数量比进项抵扣多的情况下,宜采用购销方式,如京东等。
增值税是一种流转税,根据增值税征收,首先要向供应商支付进项税,然后通过流转转移给顾客来转移这部分税负,同时向税务局缴纳从客户处收回的增值税。所以,只要增值税能够保持流通,企业实际上并没有真正承担增值税,只有停止流通的环节,处于这一环节的企业和个人才是最终负税者。
增值税的最终负税者主要是消费者,所以我们每一个人只要消费,就为国家的财政和经济发展作出贡献。

(部分内容源于网络,侵删)

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2021-7-13 16:55
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