论述中国第一大税种增值税及其对建设项目成本控制的影响。

增值税是中国最大的税种。国家税务总局于2016年发布了《关于全面推进营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件(以下简称36号)，中国增值税收入逐年增加。根据国家税务总局的数据，2019年全国增值税总额达到6.23万亿元，占全国税收收入的39.46%。增值税涵盖了生活的方方面面，因此与建设项目的成本控制密切相关于造价人员来说，了解和熟悉增值税的相关内容是非常必要的。

一、多种纳税方式。

增值税是一种物(包括应税劳务)在流通过程中的增值税为基础的流转税。其计税方式可分为增值税税率和增值税征收率；不同的纳税对象税率不同(见表1):

在建筑领域，增值税大多与上述税率有关。

销售税额、进口税额、应纳税额、税率、征收率-增值税相关概念容易混淆。

增值税法包括一般税法和简易税法。普通税法适用于一般纳税人应税行为的小规模纳税人应税行为，适用简易税法。

2.1一般计税方法下的税款。

按照一般的计税方法，应纳税额为抵扣当期进项税额后的余额，见图1。

值得注意的是:

(1)从境外单位或个人购买服务、无形资产或房地产，税务机关或扣缴义务人取得的解税凭证上注明的增值税。采用一般纳税方法时，计算公式如下：

增值税=税前费用×增值税税率。

每项费用不包括增值税进项税，包括劳动力、材料、建筑机具、企业管理、利润和规定费。

(2)当期销售税额小于当期进项税额不足的，其不足部分可以在下期继续扣除。

2.2应纳税额采用简易计税方法。

简易计税方式下，应纳税额为按增值税征收率计算的增值税额，不得扣除进口税额。税收总额的计算公式:应纳税额=销售额×所得税率(3%)。建筑行业的上述销售是指税前成本，即:

税前费=人工费+材料费+机械设备使用费+企业管理费+利润+费用。

以上费用均按含增值税进项税额的含税价格计算，税基增加，但税率较低。

建筑成本控制在增值税制度下。

在价值税制度下，抵扣链被打通，原有营业税制度下的许多问题不再存在[1]，取而代之的是综合考虑各种因素，见上图1中应纳税额的计算关系。增值税下建设成本控制的重点在于发行承包双方进项税额的博弈，其重点在于增值税进项税额的博弈。见图2增值税下建设项目成本控制闭环图，传统的单一建设成本管理从建设目标成本开始，到项目变更/签证控制，以及项目完成后对成本数据的统计，见图2所示的成本管理，从建设目标成本的角度，从建设目标成本阶段的成本和相应的成本，到项目过程中发生变更/签证对应的动态进项税，根据支付进项税的可抵扣票据管理，最后到分析进项费用比、进项费用比、进项费用比、进项费用比、进项费用比、进项费用比、进项费用比、进项税数据统计，见图2内圈。

因此，许多房地产开发企业在确定目标成本时分别征收价格税，明确的税务成本如表2所示。

建筑工程开发行业链各方的博弈不仅体现在成本上，还体现在税收上。

举例来说，某钢结构工程中，钢结构材料费用(不含税)为500万元，钢结构承包单位可获得的钢结构材料进项税500×13%=65万元，钢结构安装费用5百万元，钢结构安装费用5百万元，钢结构工程承包企业可获得的钢结构材料费用500×13%，钢结构安装费用(65+388+100)元，钢结构工程承包企业(65+388+100)元，钢结构工程承包企业(不含税)5百万元，钢结构工程承包企业可获得的钢结构工程承包收入(500+388+100)×9%-12=65万元，钢结构工程承包企业(不含税)5百万元，钢结构工程承包企业可获得的钢结构工程承包收入为500×13%=650万元，钢结构工程承包企业(不含税)=6500万元，钢结构工程承包企业可获得的钢结构工程承包收入(不含税)=50000+13800000000000000000000000000000元，钢结构工程承包企业(不含税)。

实践中，是否考虑采用甲供还需要结合法律、法规、采购价格差异、质量要求、计量计价可操作性、工程管理难度等因素来确定，税费只是其中的一个考虑因素。如此不但涉及招标、采购、成本等专业，还需与税务、建筑等相关专业共同参与。

确定合同条款时，建议充分明确以下事项:

(1)合同金额有关税款，注明是否含税，请注意此处所列税款；

承包商资格:一般纳税人或小规模纳税人；

(3)发票问题的责任约定，增值税发票的真伪风险远大于营业税

(4)对材料征收税款。对于可调材料，建议征收税款。对于可调价格的材料价格差异，一般只征收销售税

(5)明确规定开具增值税发票时支付工程款项的时间点，这涉及到总承包商因可抵扣进项税时间滞后而产生的额外资金成本；

(6)将进项税作为成本控制的重要考虑因素之一:结合建设项目和承包商的实际情况，在签订合同前有针对性地进行规划。图3显示的情况:不同的投标单位给出了不同的计算方法，这是由于合同规划中没有对钢结构税的具体规定造成的。

(7)注意财税政策的变化，尤其是《财政部国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税[2017]58号文)。《财税[2017]58号》第一条规定:建设项目总承包单位为房屋建筑的基础、基础和主体结构提供工程服务。建设单位自行购买所有或部分钢材、混凝土、砌体材料和预制构件的，应采用简单的税收计算方法进行税收。基础和基础、主体结构的范围应按照《建筑工程施工质量验收统一标准》(GB50300-2013)

[1]在营业税制下，通过对部分材料或设备的甲方供应，以及对混合材料和安装费的区别销售，实现避税。但由于营业税系地方税种在各地都有不同的解释，这种避税方式受到限制，风险较大，如果税务规划不完善，将面临部分材料或设备成本不能进入建设项目成本的困境。