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增值税与所得税筹划

摘要: 对中小小企业来说,降低税收的常用措施大致包括以下几种:第一,增值税筹划。增值税可以从两个维度对应税主体进行分类。从主体性质和业务角度来看,由于每个维度的税率不同,增值税筹划也有一定的空间。第一,在主体 ...
对中小小企业来说,降低税收的常用措施大致包括以下几种:
第一,增值税筹划。
增值税可以从两个维度对应税主体进行分类。从主体性质和业务角度来看,由于每个维度的税率不同,增值税筹划也有一定的空间。
第一,在主体选择上,对于营销规模较小、服务量较大的企业,如果经营成本中含有较少的增值税进项,选择以小规模纳税人为主体可以有效地减轻税收负担。
例如,以某咨询公司为例,年销售额为100万元(含税),可扣除成本为10万元(含税,税率为6%)的一般纳税人处理的情况下,其应纳增值税为(100-10)/1.06*0.6=5.0943万元的小规模纳税人处理的情况下,增值税的应纳税额为3万元,税金约为2.1万元,显然小规模纳税人的节税效果明显。两者的差距产生于增值额和成本中不可扣除的部分。例如,一般咨询类企业的主要成本是人事费和差旅费等支出,不能作为增值税的进口扣除或取得专用发票扣除。
其次,在混合销售的情况下,根据税法的规定,如果货物销售占50%以上,应根据货物销售适用16%的增值税率;但如果货物销售比例不到50%,可以按服务业6%的低税率征税,从而在高低税率之间留下10%的税收空间。因此,如何在混合销售的情况下安排两者的比例,使其符合低税率确认标准,从而达到节税的目的。
三是充分利用增值税减免政策。举例来说,对软件企业来说,国家也有对实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。很多软件企业在实际业务中也进行硬件产品的销售,那么在合并核算和分开核算的情况下就会产生差异,合并核算软件销售额应纳增值税时,不能享受软件销售额超过3%的退税优惠,所以单独核算和申报软件销售可以减轻实际税负。
增值税虚开也是一个值得强调的问题。由于增值税通过销售税额减去进项税额来确定应纳税额,一些企业在实际操作中进项较少,不足以抵扣销售额,而另一些企业进项较大,会产生进项较大的企业向进项较小的企业开具增值税发票的冲动;但由于双方没有实际业务往来,构成典型的虚开增值税发票,可能构成虚开增值税发票,甚至触犯刑法,构成犯罪。
第二,所得税筹划。
对于大多数中小企业来说,所得税也是主要的税收和税收负担;目前,企业所得税主要有两个档次,即普通企业25%的普通税率和高新技术企业15%的优惠税率。就征收方式而言,有查账征收与核定征收的区别。
降低企业所得税主要有以下几种方式:
一是申请高新技术企业,适用低税率。对科技企业申请高新技术企业有多重利好,除税收优惠外,还有各种政府补贴,更受资本市场青睐,在创业板上市的企业中,绝大多数都具有高新技术企业的资质。
根据2016年颁布的《高新技术企业认定管理办法》,申请高新技术企业资格认定必须满足以下条件:
(一)企业申请认定时,必须注册一年以上;
(二)企业通过自主开发、转让、赠与、收购等方式,获得对其主要产品(服务)在技术上发挥核心支持作用的知识产权所有权
(三)对企业主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高科技领域;
(四)企业从事R&D及相关技术创新活动的科技人员占企业员工总数的不低于10%;
(五)企业最近三个会计年度(实际经营期不足三年的,按实际经营时间计算,下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例满足以下要求
1.近一年销售收入不足5000万元(含)的企业比例不低于5%;
2.近年来,销售收入在5000万至2亿元(含)的企业所占比例不低于4%;
三、近年来销售收入超过2亿元的企业,其比例不低于3%。
其中,企业在中国发生的研发费用总额占研发费用总额的60%以上
(六)近年来高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的60%以上
第七)企业创新能力评价应符合相应要求;
(八)企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。
二是分支机构形式的选择。
在开拓外国市场的过程中,通常面临设立分支机构或子公司的选择。从所得税的角度来看,由于新分支机构的初始业务通常不成熟,在一定期间内的投资和损失是普遍存在的。此时,将企业设立为分支机构可以将损失转移到公司,抵消利润,降低应税收入,从而降低所得税负担。
3.用融资租赁代替固定资产购买。
固定资产的购买成本通常以一定的折旧年限计入成本,但通过融资租赁方式,可以在比普通固定资产折旧更短的期限内抵消固定资产的成本,减少当期的税收负担。
四是利用实收优惠政策。
当前的税收优惠政策包括适用于外商投资企业的两免三减半政策,各地为吸引投资而实施的税收减免和返还政策等;这些政策可直接降低企业所得税的税负,也可降低整体税负。
5.使用减项和加计减项。
在企业所得税申报中,可以根据法律和税务机关的规定扣除成本项目,其中属于企业直接经营成本的可以全额扣除,但有些项目只能有限度扣除或有条件扣除。比如业务会议费用,业务接待费用有扣除标准,一般根据企业收入规模确定。比如业务接待费用的扣除金额只能按发生金额的60%扣除,全年不得超过总收入的5%;但与业务相关的会议费用支出没有限制,但会议费用的确定需要足够的信息,需要有明确的会议时间、地点、与会者、主题、费用凭证等。这意味着有些企业实际上有些接待费用符合业务会议的特点,可以在充实材料的基础上根据会议费用抵消成本;这就要求在税务筹划时做好业务接待会议的规划,即简单的业务接待行为升格为业务接待成本。
而且对政府的固定开支也可以加计扣除,即可以按实际发生的1.5倍或2倍扣除,如软件企业的研发开支、企业招聘残疾员工所产生的开支等;此时,计划好这些开支的发生金额、发生时间是非常重要的。
深入了解会计政策做收入减法和成本加法。
按照会计准则,企业收入的实现应根据具体情况确定,收款不等于可确认收入,如工程项目通常根据施工进度确定收入,如某项工程施工合同的总承包价为200万元,当年完成的收入为50%,但根据合同年底应支付的费用至70%,使收款与收入之间存在40万元的差额,可能导致当年10万元的所得税差额。
会计政策的选择也会对成本计量产生影响,如对库存确认,如采用先进先出法,则在市场下跌时可使库存成本低于平均成本,即当前发生成本大于平均成本,与后进先出相比,有延迟确认收入的作用。
7.其他税收规划方法。
影响所得税的因素很多,所有导致收入和成本的因素都会影响所得税的税负。其他方法还包括使用捐赠节税、增加员工福利薪酬节税、使用特定产业税收优惠政策节税等措施。


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