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劳务派遣方式

摘要: 2008《劳动合同法》实施后,企业就业成本大幅上升。所以,很多劳动密集型企业都采用劳务派遣的方式来降低用工成本。劳动派遣是一种最常用的灵活就业方式。(一)确定劳务派遣的法律关系。根据《劳动合同法》第五十八条 ...
2008《劳动合同法》实施后,企业就业成本大幅上升。所以,很多劳动密集型企业都采用劳务派遣的方式来降低用工成本。劳动派遣是一种最常用的灵活就业方式。
(一)确定劳务派遣的法律关系。
根据《劳动合同法》第五十八条、第五十九条[2]的规定,采用劳务派遣方式雇用企业,法律关系如下。
劳务派遣公司是劳动者与派遣公司之间的劳动关系,派遣公司与劳动者签订劳动合同,由派遣公司指定的劳动者在雇佣公司工作。
雇佣者与劳务派遣公司直接形成平等的民事合同关系,由雇佣者向派遣公司付费购买劳动力。所付费用包括支付给雇员的报酬以及向派遣公司支付的服务费。
雇佣者与雇佣者之间并不直接构成劳资关系,也不需要承担上述的额外雇佣费用,而是由雇主来提供劳动力。
㈡劳务派遣的税务处理。
劳务派遣主要涉及增值税附加税企业所得税个人所得税等,其中,劳务派遣公司作为销售人员必须缴纳增值税及附加税的雇佣公司,在其支付的雇佣费中,可按规定缴纳个人所得税后,可依法缴纳个人所得税。详细的税收、税率及计算方法如下。
1.增值税及附加税。
一、销售服务项目(六)现代服务项目8.商务辅助服务项下(三)人力资源服务,一般适用6%的增值税税率,小规模纳税人征收3%。
税收法律规定,劳务派遣公司可以按全部纳税方式和差额纳税的方式来计算增值税。内容如下:
全税方式:
若劳务派遣公司为一般纳税人,则以其取得的全部价格和价格外费用为销售额,计算增值税。增值税实际缴纳的,应从销售税中减去应扣减的进口税后余额。请注意,受雇公司支付的所有费用都是含税价格,在计算销售税金时要扣除增值税。
销售额税=雇主支付的全部金额=1.06。
应税额=现行销售税-现行进口税。
对此,劳务派遣公司可签发增值税专用发票,税率为6%,也可签发税率为6%的普通发票。开具增值税专用发票时,用人企业可使用该发票扣除进口税款。
服务派遣公司如为小规模纳税人,则增值税按取得的全部价格和外部成本作为销售额,按简易计税方法3%征收率计算。
应税额=雇主支付的全额/1.03×3%
这样,劳务派遣公司才能发放增值税一般收据,征收率为3%。雇用企业不能用普通票扣除进口税。
差价征税方式:
采用差价纳税方式,劳务派遣公司不管是一般纳税人还是小规模纳税人,都是以取得的全部价格和价外费,扣除代理人支付给派遣员工的工资、福利、社会保险和住房公积金后的余额作为销售额,简单的计税方法按5%的征收率计算。
应税金额=(雇主支付的总金额-支付给派遣员工的工资、福利、社会保险和住房公积金)=1.05×5%
劳务派遣公司若为一般纳税人,可在其工资、福利、社会保险、住房公积金中向劳务派遣员工支付的工资、福利、社会保险、住房公积金部分发放普通增值税发票,并在自己所赚的服务费中发放增值税专用发票和普通发票。
服务派遣公司如为小规模纳税人,只能开具普通增值税发票。
劳务派遣公司除增值税外,还需缴纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等增值税税额,具体税种以省市地方规定为准,在此不再展开。
基本政策
《财政部、国家税务总局关于全面开展营业税改革增值税试点工作的通知》(财税〔2016〕36号)附件1:增值税试验实施方法第15条、第16条[3]、《销售服务、无形资产、房地产注释》
财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推进营业改革试点劳务派遣服务、道路通行费扣除等政策的通知(财税〔2016〕47号)。
2.雇主企业所得税前扣除额。
用人单位因雇佣而产生的薪酬支出,属于与收入有关的合理支出,属于企业实际发生的与收入有关的合理支出,根据《企业所得税法》第八条[4]的规定,可以税前扣除。
在具体扣除方式上,国家税务总局《关于企业工资、员工福利费等税前扣除的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第3条[5]作了具体规定。
根据以上规定,用人单位在支付工资时,应当确定具体的税前扣除项目:
(1)当雇佣公司直接付给雇员时,该支出作为工资费用支出和员工福利费用支出,其中工资费用支出部分计入企业工资总额基数,作为其他相关费用扣除的基础。诚然,在这种直接支付模式下,雇佣公司必须履行个人所得税的扣除义务。
(2)如果雇佣公司直接向派遣公司支付雇佣报酬,则该支出作为劳务费支出的税前扣除,在此期间劳务费支出不计入企业工资总额的基数,不得作为其他相关费用扣除的依据。
税收法律并没有明确规定哪些数额是可以纳税的。按照国家税务总局《关于扣除企业工资薪金、员工福利费的通知》(国税函〔2009〕3号)[6]文件精神,只要金额真实合理,均可扣减。可抵税前。这一点,合理的重点是是否扣除个人所得税。
分析:
在这两种方法中,第一种直接付给员工的方法对雇主更有利。说到底,企业工资总额可以提高基数,为企业创造更多的税收效益。
处理工人个人所得税。
如果雇员得到了工资,他们就与派遣公司有劳动关系。所以,雇主不管是直接支付还是由劳务派遣公司支付报酬,根据《个人所得税法实施条例》第六条第一款[7]的规定,雇员的个人所得税应按工资薪金收入支付。在此不再介绍具体的计算方法。
应当指出,个人所得税由受付方承担扣除义务。所以,如果雇主直接支付工资,雇主将履行扣除义务。若派遣公司支付报酬,则劳务派遣公司应履行扣除义务。

(部分内容源于网络,侵删)

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