2008《劳动合同法》实施后，企业就业成本大幅上升。所以，很多劳动密集型企业都采用劳务派遣的方式来降低用工成本。劳动派遣是一种最常用的灵活就业方式。 (一)确定劳务派遣的法律关系。 根据《劳动合同法》第五十八条、第五十九条[2]的规定，采用劳务派遣方式雇用企业，法律关系如下。 劳务派遣公司是劳动者与派遣公司之间的劳动关系，派遣公司与劳动者签订劳动合同，由派遣公司指定的劳动者在雇佣公司工作。 雇佣者与劳务派遣公司直接形成平等的民事合同关系，由雇佣者向派遣公司付费购买劳动力。所付费用包括支付给雇员的报酬以及向派遣公司支付的服务费。 雇佣者与雇佣者之间并不直接构成劳资关系，也不需要承担上述的额外雇佣费用，而是由雇主来提供劳动力。 ㈡劳务派遣的税务处理。 劳务派遣主要涉及增值税、附加税、企业所得税、个人所得税等，其中，劳务派遣公司作为销售人员必须缴纳增值税及附加税的雇佣公司，在其支付的雇佣费中，可按规定缴纳个人所得税后，可依法缴纳个人所得税。详细的税收、税率及计算方法如下。 1.增值税及附加税。 一、销售服务项目(六)现代服务项目8.商务辅助服务项下(三)人力资源服务，一般适用6%的增值税税率，小规模纳税人征收3%。 税收法律规定，劳务派遣公司可以按全部纳税方式和差额纳税的方式来计算增值税。内容如下： 全税方式： 若劳务派遣公司为一般纳税人，则以其取得的全部价格和价格外费用为销售额，计算增值税。增值税实际缴纳的，应从销售税中减去应扣减的进口税后余额。请注意，受雇公司支付的所有费用都是含税价格，在计算销售税金时要扣除增值税。 销售额税=雇主支付的全部金额=1.06。 应税额=现行销售税-现行进口税。 对此，劳务派遣公司可签发增值税专用发票，税率为6%，也可签发税率为6%的普通发票。开具增值税专用发票时，用人企业可使用该发票扣除进口税款。 服务派遣公司如为小规模纳税人，则增值税按取得的全部价格和外部成本作为销售额，按简易计税方法3%征收率计算。 应税额=雇主支付的全额/1.03×3% 这样，劳务派遣公司才能发放增值税一般收据，征收率为3%。雇用企业不能用普通票扣除进口税。 差价征税方式： 采用差价纳税方式，劳务派遣公司不管是一般纳税人还是小规模纳税人，都是以取得的全部价格和价外费，扣除代理人支付给派遣员工的工资、福利、社会保险和住房公积金后的余额作为销售额，简单的计税方法按5%的征收率计算。 应税金额=(雇主支付的总金额-支付给派遣员工的工资、福利、社会保险和住房公积金)=1.05×5% 劳务派遣公司若为一般纳税人，可在其工资、福利、社会保险、住房公积金中向劳务派遣员工支付的工资、福利、社会保险、住房公积金部分发放普通增值税发票，并在自己所赚的服务费中发放增值税专用发票和普通发票。 服务派遣公司如为小规模纳税人，只能开具普通增值税发票。 劳务派遣公司除增值税外，还需缴纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等增值税税额，具体税种以省市地方规定为准，在此不再展开。 基本政策： 《财政部、国家税务总局关于全面开展营业税改革增值税试点工作的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：增值税试验实施方法第15条、第16条[3]、《销售服务、无形资产、房地产注释》 财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推进营业改革试点劳务派遣服务、道路通行费扣除等政策的通知(财税〔2016〕47号)。 2.雇主企业所得税前扣除额。 用人单位因雇佣而产生的薪酬支出，属于与收入有关的合理支出，属于企业实际发生的与收入有关的合理支出，根据《企业所得税法》第八条[4]的规定，可以税前扣除。 在具体扣除方式上，国家税务总局《关于企业工资、员工福利费等税前扣除的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第3条[5]作了具体规定。 根据以上规定，用人单位在支付工资时，应当确定具体的税前扣除项目： (1)当雇佣公司直接付给雇员时，该支出作为工资费用支出和员工福利费用支出，其中工资费用支出部分计入企业工资总额基数，作为其他相关费用扣除的基础。诚然，在这种直接支付模式下，雇佣公司必须履行个人所得税的扣除义务。 (2)如果雇佣公司直接向派遣公司支付雇佣报酬，则该支出作为劳务费支出的税前扣除，在此期间劳务费支出不计入企业工资总额的基数，不得作为其他相关费用扣除的依据。 税收法律并没有明确规定哪些数额是可以纳税的。按照国家税务总局《关于扣除企业工资薪金、员工福利费的通知》(国税函〔2009〕3号)[6]文件精神，只要金额真实合理，均可扣减。可抵税前。这一点，合理的重点是是否扣除个人所得税。 分析： 在这两种方法中，第一种直接付给员工的方法对雇主更有利。说到底，企业工资总额可以提高基数，为企业创造更多的税收效益。 处理工人个人所得税。 如果雇员得到了工资，他们就与派遣公司有劳动关系。所以，雇主不管是直接支付还是由劳务派遣公司支付报酬，根据《个人所得税法实施条例》第六条第一款[7]的规定，雇员的个人所得税应按工资薪金收入支付。在此不再介绍具体的计算方法。 应当指出，个人所得税由受付方承担扣除义务。所以，如果雇主直接支付工资，雇主将履行扣除义务。若派遣公司支付报酬，则劳务派遣公司应履行扣除义务。 |
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